一、往来科目及其会计处理
1、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般为企业预收的账款。
例题1：甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司（为增值税一般纳税人）销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为39000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款33900
贷：主营业务收入300000
应交税费—应交增值税（销项税额）39000
甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款339000
贷：应收账款339000
2、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。
为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目。“预付账款”科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付款项”科目核算。
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付价款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；当预付价款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”等科目，贷记“预付账款”科目。
例题1：甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司（为增值税一般纳税人）采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：
1）预付50%的价款时：
借：预付账款—乙公司25000
贷：银行存款25000
2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，以银行存款结清余款31500元。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料50000
应交税费—应交增值税（进项税额） 6500
贷：预付账款—乙公司56500
借：预付账款—乙公司31500
贷：银行存款31500
3、其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。
为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。“其他应收款”科目应当按照对方单位或个人设置明细科目进行核算。
企业发生各种其他应收款项时，应借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“固定资产清理”等科目。收回其他各种应收款项时，借记“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。
例题1：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同，应由M保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：
借：其他应收款—M保险公司30000
贷：材料采购30000
当甲公司如数收到上述M保险公司的赔款时，甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款30000
贷：其他应收款—M保险公司30000
例题2：甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录：
1、垫付款时：
借：其他应收款—王某5000
贷：银行存款5000
2、扣款时：
借：应付职工薪酬5000
贷：其他应收款—王某5000
例题3：甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他应收款—丁公司10000
贷：银行存款10000
甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并受到丁公司退还的押金10000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款10000
贷：其他应收款—丁公司10000
4、应付账款
（1）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。实务中，为了使所购入材料、商品的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购入材料、商品的数量或质量存在问题而对入账的材料、商品或应付账款金额进行改动，在材料、商品和发票账单同时达到的情况下，一般在所购材料、商品验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购材料、商品已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付材料、商品供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购材料、商品和相关的应付账款暂估入账，待下月初将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。
企业应设置“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目的贷方登记应付未付款项的增加，借方登记应付未付款项的减少，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。本科目可按债权人设置明细科目进行明细核算。
（2）发生与偿还应付账款
企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按支付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单所列金额，借记生产成本、管理费用等科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税进项税额，借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目，贷记“应付账款”科目。
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。
例题1：甲企业为增值税一般纳税人。2019年6月1日，从A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元；同时，对方代垫运费1000元、增值税税额90元，已收到对方开具的增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元。甲企业应编制如下会计分录：
1、确认应付账款：
借：原材料101000
应交税费—应交增值税（进项税额）13090
贷：应付账款—A公司114090
2、偿还应付账款：
借：应付账款—A公司114090
贷：银行存款114090
应付账款附有现金折扣条款的，企业应按照扣除现金折扣前的应付总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
例题2:2019年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税税额为130000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在10天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2019年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编制如下会计分录：
1、7月2日确认应付账款：
借：库存商品1000000
应交税费—应交增值税（进项税额）130000
贷：应付账款—B公司1130000
2、7月10日付清货款：
借：应付账款—B公司1130000
贷：银行存款1118700
财务费用11300
实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过应付账款科目核算，即在每月付款时先做暂付款处理，按照增值税专用发票上注明的价款，借记“应付账款”科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；月末按照外购动力的用途分配动力费时，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
例题3:2019年5月20日，丙企业收到银行转来某电力公司供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费为38400元、增值税税额为4992元，企业以银行存款付讫。月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元，企业行政管理部门电费12800元。丙企业并编制如下会计分录：
1、支付外购动力费：
借：应付账款—某电力公司38400
应交税费—应交增值税（进项税额）4992
贷：银行存款43392
2、月末分配外购动力费：
借：制造费用25600
管理费用12800
贷：应付账款—某电力公司38400
（3）转销应付账款
应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记应付账款科目，贷记营业外收入科目。
例题4：2019年12月31日，丁企业确认一笔应付某公司货款56500元为无法支付的款项，对此予以转销。丁企业应编制如下会计分录：
借：应付账款56500
贷：营业外收入56500
5、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
企业应设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款金额和购货单位补付账款的金额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款金额和退回购货方多付账款的金额；期末贷方余额，反映企业预收的款项，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。本科目一般应按照购货单位设置明细科目进行明细核算。
企业预收款项时，按实际收到的全部预收款，借记“库存现金”“银行存款”科目，涉及增值税的，按照预收款计算的应交增值税，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，全部预收款扣除应交增值税的差额，贷记“预收账款”科目。
企业分期确认有关收入时，按照实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目。
企业收到客户补付款项时，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“预收账款”“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；退回客户多预付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“库存现金”“银行存款”科目。涉及增值税的，还应进行相应的会计处理。
预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。
例题1：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年7月1日，甲公司与乙公司签订经营租赁（非主营业务）吊车合同，向乙公司出租吊车三台，期限为6个月，三台吊车租金（含税）共计67800元。合同约定，合同签订日预付租金（含税）22600元，合同到期结清全部租金余款。合同签订日，甲公司收到租金并存入银行，开具的增值税专用发票注明租金20000元、增值税2600元。租赁期满日，甲公司收到租金余款及相应的增值税。应编制如下会计分录：
1）收到乙公司预付租金：
借：银行存款22600
贷：预收账款—乙公司20000
应交税费—应交增值税（销项税额）2600
2）每月末确认租金收入：
借：预收账款—乙公司10000
贷：其他业务收入10000
3）租赁期满收到租金余款及增值税：
借：银行存款45200
贷：预收账款—乙公司40000
应交税费—应交增值税（销项税额）5200
例题2：接上题，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司应编制如下会计分录：
1）收到乙公司预付租金：
借：银行存款22600
贷：应收账款—乙公司20000
应交税费—应交增值税（销项税额）2600
2）每月末确认租金收入：
借：应收账款—乙公司10000
贷：其他业务收入10000
3）租赁期满收到租金余款及增值税：
借：银行存款45200
贷：应收账款—乙公司40000
应交税费—应交增值税（销项税额）5200
6、其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各种应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
企业设置“其他应付款”科目核算其他应付款的增减变动及其结存情况。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项；借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应收款项。本科目按照其他应付款的项目和对方单位或个人设置明细科目进行明细核算。
企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
例题1：甲公司从2019年7月1日起，以短期租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。9月30日，甲公司以银行存款支付应付租金24000元，增值税进项税额为3120元。甲公司应编制如下会计分录：
1）7月31日计提应付短期租入固定资产租金：
借：管理费用8000
贷：其他应付款8000
8月底计提应付短期租入固定资产租金的会计处理同上。
2）9月30日支付租金和税金：
借：其他应付款16000
管理费用8000
应交税费—应交增值税（进项税额）3120
贷：银行存款27120
二、往来科目的重分类
往来科目重分类是指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表科目余额，具体说来，它根据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值）而定，当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目。
如果不这样进行重分类而直接以总账余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来面目，甚至导致财务指标异常。比如，应收账款某一明细科目期末出现贷方余额，这时应将它重分类到预收账款当中。同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款为重分类的对应科目。
